例３：Ａ公司２００１年１２月购入不需安装的生产用设备一台，当月投入使用，入账价值６３００００元，预计使用年限１０年，净残值３００００元，按年限平均法计提折旧。若市场行情好转，２００３年１２月设备预计可收回金额５２００００元。
　　２００２年、２００３年该设备计提折旧的会计及税务处理同例１。
　　依据《准则》规定，２００３年１２月该设备价值恢复前，账面价值＝６３００００－６００００－５４０００－５４０００＝４６２０００（元），而此时设备预计可收回金额为５２００００元，与设备账面价值的差额为５８０００元。而依《通知》规定，该设备在不考虑减值准备因素下账面净值为５１００００元，与价值恢复前账面价值的差额为４８０００元。可见，２００３年１２月设备预计可收回金额与价值恢复前账面价值的差额既大于该设备依《通知》规定计算的账面净值与价值恢复前账面价值的差额，又大于计提的固定资产减值准备的金额。此时，固定资产减值准备转回数额是个关键。依据《准则》规定，因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整，并且转回金额不应超过原已计提的固定资产减值准备，则转回固定资产减值准备后，固定资产账面价值不能大于固定资产在不考虑计提减值准备的因素下计算的账面净值，因此，该设备转回的固定资产减值准备应是４８０００元。账务处理为：
　　借：固定资产减值准备４８０００
      贷：营业外支出---提取的固定资产减值准备４８０００。
    依据《准则》规定，２００４年该设备应按减值恢复后的账面价值计提折旧，当年度应计提折旧＝（４６２０００＋４８０００－３００００）÷８＝６００００（元），各月应计提折旧＝６００００÷１２＝５０００（元），各月计提折旧的账务处理为：]
    借：制造费用　５０００
      贷：累计折旧　５０００。
    根据《通知》规定，该设备年度应计提折旧也是６００００元，故２００４年应调减应纳税所得额４８０００元。
　　依据《准则》规定，２００５年与２００４年相同，年度应计提折旧为６００００元（账务处理从略），而根据《通知》规定，年度应计提折旧额也是６００００元，故２００５年不需调整应纳税所得额。
　　以后６年该设备计提折旧的会计及税务处理同２００５年。
　　综上所述，在这种情况下，从２００２年起的１０年间，共计调整应纳税所得额＝５４０００－６０００－４８０００＝０（元）。
　　可以看出，从设备开始减值到使用期满的整个期间，纳税调整合计为０。这也从一个侧面证明，转回的减值准备数额要始终小于已计提的固定资产减值准备，最大额就是固定资产在不考虑减值准备情况下的账面净值与会计确认的价值恢复前的账面价值的差额。
　　例４：假定２００３年１２月设备销售，取得销售款５４００００元，其他条件不变。
　　２００２年、２００３年该设备计提折旧的会计及税务处理同例１。
　　依据《准则》规定，已计提的固定资产减值准备应转回，并且不超过不考虑减值准备因素下计算的账面净值与此时会计确认的账面价值的差额。账务处理为：
　　借：固定资产清理  ４６８０００
        累计折旧  １１４０００
        固定资产减值准备４８０００
      贷：固定资产６３００００
    借：银行存款５４００００
      贷：固定资产清理５４００００
    借：固定资产清理７２０００
      贷：营业外收入---固定资产清理收益７２０００
　　《通知》规定，此时设备的账面净值为５１００００元，只能确认收入＝５４００００－５１００００＝３００００（元），故２００４年应调减应纳税所得额＝７２０００－３００００＝４２０００（元）。
　　可以看出，设备出售转让时，转回的固定资产减值准备要符合《准则》的规定，并依《通知》规定进行纳税调整，才能正确计算应纳税所得额。
　　需要说明的是，在特定情形下，企业的固定资产发生永久或实质性损害时，依《准则》规定计提的固定资产减值准备，在及时向主管税务机关报核后，依《通知》规定，可确认为财产损失。这些情形是：长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格产品的固定资产；已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。