【中华财税网北京07/27/2004信息】　２００４年１月１２日，Ａ公司孙老板接到税务机关下达的税务稽查处理和税务处罚决定书时，痛哭流涕，惭愧地说：“都是筹划惹的祸，万万没有想到，筹划不成，反遭罚款！这一折腾，我的公司可全完了！”
　　原来，Ａ公司是一家生产汽车配件为主的私营企业，２００３年１月８日开业，拥有资产３６２万元，现有职工４８人，Ａ公司主要供货来源是具备增值税一般纳税人资格的Ｃ公司，Ａ公司产品主要销往具备增值税一般纳税人资格的Ｂ公司。公司成立之初，企业领导并没有在产品质量上和生产成本上下功夫，而是一味地要求降低税收成本，研究税收筹划。为此，公司领导让财务人员对公司今后的税收进行了筹划，很快，财务人员就设计了几个筹划方案供选择。
　　第一个方案：Ａ公司暂不申请增值税一般纳税人，以小规模纳税人的身份从事生产经营，２００３年度计划共购进原材料３４３２吨，价税合计１０２９．６万元；生产销售产品７７００万件，实现含税销售收入１４４８万元。那么，Ａ公司２００３年度应缴纳的增值税＝１４４８÷（１＋６％）×６％＝８１．９６（万元）。
　　第二个方案：Ａ公司马上申请增值税一般纳税人，以增值税一般纳税人的身份从事生产经营，２００３年度计划共购进原材料３４３２吨，价税合计１０２９．６万元；生产销售产品７７００万件，实现含税销售收入１４４８万元。那么，Ａ公司２００３年度应缴纳的增值税＝１４４８÷（１＋１７％）×１７％－１０２９．６÷（１＋１７％）×１７％＝２１０．３９－１４９．６＝６０．７９（万元）。
　　第三个方案：Ａ公司不申请增值税一般纳税人，但在生产经营时，以增值税一般纳税人的身份购进货物，以小规模纳税人的税率销售产品。Ａ公司每次购进货物时凭Ｂ公司增值税一般纳税人资格证明从Ｃ公司购进货物，销售货物时仅就加工费这一部分到国税部门代开增值税专用发票，购进货物时取得的增值税专用发票和到国税机关代开的增值税专用发票，在销售货物时，全部由销售方Ａ公司转交给Ｂ公司，作为Ａ公司销售货物时开具的增值税专用发票。同时，在购销货物的过程中，所有购进的原材料和销售的货物全部用现金结算。
　　Ａ公司２００３年度计划共购进原材料仍然是３４３２吨，价税合计为１０２９．６万元；生产销售产品仍然是７７００万件，实现含税销售收入还是１４４８万元。
　　那么，Ａ公司２００３年度应缴纳的增值税＝（１４４８－１０２９．６）÷（１＋６％）×６％＝２３．６８（万元）。
　　从以上不难看出，第二个方案比第一个方案少纳增值税２１．１７万元；而第三个方案又比第二个方案少纳增值税３７．１１万元。所以，第三个方案最佳，第二个方案次之，第一个方案最差。Ａ公司最终采纳了第三个方案。
　　然而，第三个税收筹划方案恰恰是失败的，它违反了税收法律、法规和其他相关规定。
　　经税务稽查人员查证核实，Ａ公司２００３年度共从Ｃ公司购进原材料９６８．５６万元（含税），全部从对方取得了增值税专用发票，并且Ｂ公司已按规定申报抵扣。Ａ公司２００３年度共实现产品销售收入１３８２．５４万元（含税），其中到国税部门代开增值税专用发票的有４１３．９８万元（含税），并按规定已经申报纳税。
　　根据《增值税暂行条例》第一条和《增值税暂行条例实施细则》第三条之规定，在我国境内销售货物，也就是有偿转让货物所有权的行为，包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益的单位和个人，为增值税的纳税义务人，应当依法缴纳增值税。因此，该企业少纳增值税５４８２４１．５１元［（１３８２．５４－４１３．９８）÷（１＋６％）］×６％。同时，根据《税收征管法》第六十三条第一款规定，该企业的这种行为已构成偷税，税务机关除让其补缴税款５４８２４１．５１元和按规定加收滞纳金外，还对其处以少缴税款一倍的罚款。另外，根据国家税务总局（国税发［１９９５］１９２号）文第一条第三款规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。所以，税务机关对Ｂ公司已抵扣的税款１４０７３０９．４０元［９６８．５６÷（１＋１７％）］×１７％］，作出了补缴税款和按规定加收滞纳金的处理决定。
　　据此，Ａ公司在税收筹划时，违反了税法的有关规定，不但自己受处罚，而且还把自己的客户Ｂ公司也牵连进去，让自己的客户也蒙受了巨大的损失，这其中的教训是深刻的。在此，笔者提醒纳税人，要依法诚信纳税，在进行税收筹划时，千万要把握好税收政策，吃透相关精神，切不可盲目从事，只顾节约税收成本，不管税法规定如何。（a20040727）