【中华财税网北京05/13/2004信息】  近日，某市国税局稽查局在对一煤炭运销公司2003年度纳税情况进行检查时，经过比较、核对发现，该公司2003年煤炭销售收入比2002年减少1000多万元。根据2003年煤炭市场价格仍然持续攀升的行情，检查人员分析认为，如果该公司购销业务不发生变化，煤炭销售收入应该比2002年有所增加；再检查该公司“其他业务收入”账簿，又发现其他业务收入比上年大幅增加，并且每月都有一笔固定的4万元手续费收入和16万元运输收入；询问记账人员，回答是该公司每月为某电厂负责联系0．4万吨的煤炭采购业务，向其收取每吨10元的中介手续费用，并将煤炭从煤矿提出运送到电厂，每吨收取运费40元。
    至此，检查人员已经清楚了该公司煤炭销售收入减少的真正原因。该公司将一部分购销业务转作代购货物业务。这虽然从表面上看并不存在问题，但是，检查人员仍决定对其作进一步的调查，核实该项业务是否符合代购货物的条件。
    检查人员先从资金往来上入手，检查其银行存款账簿，发现银行存款借、贷方本年发生额累计大于上年。经进一步到银行查询该公司资金往来情况，证实了该公司经常收到电厂的结算汇款，且该公司也有汇给某煤矿的货款。检查人员开始怀疑该公司购进煤炭不入账，直接发给电厂，然后再向电厂收取货款，将其中一部分以手续费和运费的名义，记入“其他业务收入”，涉嫌偷税。于是，检查人员加大了调查、取证力度。首先，他们到某煤矿销售部门询问销售人员，了解了该公司购煤业务的具体操作过程。2003年度由于煤炭销售仍处以卖方市场，矿上规定购货方必须先付款，后发煤。检查人员据此从财务部门提取了该公司先预付货款，再购煤冲账的纸质书证材料。随后，他们又到电厂调查，掌握了电厂是收到煤炭，检验合格，验收入库后才支付购货款的第一手证据材料。检查人员汇总提取的各种证据资料，证明该公司上述采购业务不属于代购行为，而是购进煤炭不入账，隐瞒销售收入840万元，存在偷逃税款的行为。
    该公司财务负责人辩解说：“我公司在具体操作该项代购业务前，就请税务代理方面的专业人士进行了税收筹划，与电厂达成合作意向，接受代购委托为其联系货源，而煤矿是将煤直接发售给电厂的，并且将销售发票也是开具给电厂的。我公司只是负责将该项发票转交给电厂，按照煤矿实际收取的煤炭销售额合计840万元和增值税额109．20万元与电厂结算货款，并另外向电厂收取每吨10元手续费和40元的运输费，共计分别为48万元和192万元，属于正常的代购行为，不需缴纳增值税，而且也已将兼营的非应税劳务--其他业务收入(手续费收入、运费收入)按规定申报缴纳了营业税。”
    检查人员指出，公司在该项购销业务中，对每一笔货款的进、出，都是预告垫付资金，然后再同电厂结算货款，不完全符合代购条件，不属于代购行为，对其取得的销售收入应全额缴纳增值税。因为《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》([1994]财税字第026号）第5条规定：代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税，不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。(一)受托方不垫付资金；(二)销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；受托方按照销货方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款，并另外收取手续费。同时，检查人员指出，既然该公司上述煤炭采购业务不属于代购行为，需要缴纳增值税，那么相应随同煤炭销售而提供的运输服务，属于混合销售行为，根据《增值税暂行条例实施细则》第5条第1款规定：“一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。”对其取得的192万元运输收入视同销售煤炭征收增值税。
    另外，根据《增值税暂行条例实施细则》第12条规定：“条例第6条所称价外费用，是指价外向购买方收取的费、补贴、基金、集资费、年利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。”对其收取属于价外费用的48万元手续费收入一并征收增值税。
    因此，该市国税稽查局决定对该煤炭运销公司追征增值税136．81万元[840×13%＋192÷(1＋13％)×13％＋48÷(1＋13％)×13%]，并对其所偷税款处以0．5倍罚款，同时对补缴税款自滞纳之日起按规定加收滞纳金。该公司财务负责人痛心地说：“这次接受税务处罚，教训真是异常深刻；由于筹划不当，一点小小的疏忽，竟然导致100多万元的经济损失；这也说明了我们对国家税收法律、法规的理解不够透彻，今后一定认真学习税法，绝对避免再出现类似现象。”