【中华财税网北京06/30/2004信息】　捐赠一般是指某一组织或个人对其他组织或个人无偿给予物资或现金的行为。企业通过捐赠，可以实现财产转移的目的，公益性捐赠还可以扩大企业的影响，提升企业的整体形象。但近日注册税务师在对某企业进行纳税辅导时发现，如果企业把对另一家企业的捐赠改变成对另一家企业的投资，受赠一方可以少纳企业所得税，投资方可获得投资利润，从而实现两方的“双赢”。
　　龙腾公司是一家以生产销售电石为主的工业企业，２０００年１月份开始投产，２００２年该企业又在外县市投资筹建了宏达公司。２００４年１月份，龙腾公司为了扶持刚刚成立的宏达公司，打算把价值３００万元的原材料捐赠给宏达公司。
　　龙腾公司聘请的注册税务师得知该企业这一计划后，马上与企业老总取得联系，并对捐赠一事进行了以下税收筹划：
　　方案一：龙腾公司２００４年２月份，把出厂价为３００万元（公允价为４２０万元）的原材料赠给宏达公司，２００４年度龙腾公司实现应纳税所得额１８００万元，宏达公司２００４年度实现应纳税所得额１０００万元，那么这两家企业２００４年到底应纳多少企业所得税呢？为了简化计算，在这里暂不考虑以前年度企业亏损以及城建税、教育费附加等费用支出情况。
　　１．龙腾公司２００４年应纳所得税＝１８００×３３％＝５９４万元。
　　其理由是，根据《企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税暂行条例实施细则》第十二条规定：纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，在年度应纳税所得额３％以内准予税前扣除，纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。显然该企业捐赠的物资不属于公益、救济性的捐赠，因此其捐赠支出不得税前扣除，其应纳增值税为７１．４万元（４２０×１７％），应纳企业所得税为５９４万元。
　　２．宏达公司２００４年应纳企业所得税＝（１０００＋４２０）×３３％＝４６８．６万元。
　　其理由是，根据国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发［２００３］４５号）第二条关于企业捐赠的税务处理规定：
（１）企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除。
　　（２）企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。
　　（３）企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大、并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过５年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。
　　企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。
　　方案二：龙腾公司２００４年２月份，把出厂价为３００万元（公允价为４２０万元）的原材料用于对宏达公司的投资，投资的股份占宏达公司的８％。２００４年度龙腾公司实现应纳税所得额１８００万元，宏达公司２００４年度实现应纳税所得额１０００万元，那么这两家企业２００４年到底应纳多少企业所得税呢？为了简化计算，在这里暂不考虑以前年度企业亏损以及城建税、教育费附加等费用支出情况。
　　１．龙腾公司２００４年应纳所得税＝１８００×３３％＝５９４万元。
　　其理由是，根据现行税法规定，纳税人购置、建造固定资产、对外投资支出等资本性支出不得税前扣除，因此投资的支出不得税前扣除。
　　２．宏达公司２００４年应纳所得税＝１０００×３３％＝３３０万元；应纳增值税＝４２０×１７％＝７１．４万元。
　　其理由是，根据现行税法规定，纳税人接受投资的收入不纳企业所得税。
　　３．龙腾公司２００４年度分回税后利润＝（１０００－１０００×３３％）×８％＝５３．６万元。
　　通过以上分析比较，龙腾公司２００４年如果把捐赠变为投资，就使受赠方宏达公司少纳企业所得税１３８．６万元（４６８．６－３３０）。同时，由于龙腾公司把捐赠变为投资，可使自己从宏达公司额外分回税后利润５３．６万元。所以，一般来说，企业对外投资比捐赠划算得多。
　　但值得注意的是，投资是有风险的，如果被投资方一直处于经营亏损状态或者是被投资方企业所得税税率高于投资方，那么这个税收筹划方案就需要进一步研究。