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购进旅客运输服务抵扣增值税进项税额政策解析
2020/8/13   Hits 344 Times 【打印

依据财政部税务总局海关总署公告2019年第39号有关规定,旅客运输服务自2019年4月1日起可以抵扣增值税进项税额,而旅客运输服务是企业日常经营中常见的费用,为了帮助大家及时掌握最新政策,做好应对工作,根据相关现行政策,我们整理了其中的相关要点,以供参考。 

  一、纳税人购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣。
(一)纳税人取得增值税专用发票的,按发票注明的税额抵扣。
(二)纳税人未取得增值税专用发票的,暂按照以下规定确定进项税额: 
1.取得增值税电子普通发票的,为发票上注明的税额;
(1)对于企业取得的增值税电子普通发票,其抬头应是公司抬头。
(2)取得的纸质增值税普通发票不能抵扣进项税额。企业通过网约车平台取得的打车票可以选择纸质车票,也可以选择电子车票,但就目前的政策来看,如果取得网约车平台开具的纸质增值税发票不能抵扣进项税额。由于出租车票没有旅客个人信息,因此也不能抵扣进项税额。
(3)如果取得是充值的“不征税”增值税电子普通发票,发票上没有税额,也就不能抵扣进项税额。
  2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的,为按照下列公式计算进项税额:
 航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%
  (1)国际航空机票进项税额的处理要点:
  (a)直飞机票:只有国内旅客运输才可以抵扣进项税额,国际运输适用零税率或免税,相应地,购买国际旅客运输服务不能抵扣进项税额。
  (b)经停机票:全程不能抵扣进项
  (c)联程机票:对于国内转机部分的机票可以抵扣进项,对于国际段的机票则不能抵扣进项。    
(2) 仅仅取得登机牌的不能抵扣进项税额
39号公告规定:取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的,可以抵扣进项。因此,仅仅取得登机牌的不能抵扣进项税额。  
(3)民航发展基金不计算进项税额予以抵扣
计算可以抵扣进项税额中,由于民航发展基金属于政府性基金,不计入航空企业的销售收入,因此,不计算进项税额予以抵扣。可以抵减的金额为(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%
  (4)旅行社或网上代订机票取得的普通发票不能抵扣进项
  企业通过旅行社或网上订票平台订购机票,取得的为增值税普通发票,发票上税收编码属于“旅游服务”,税率栏为6%或***的差额征税发票,不属于旅客运输服务,不属于合规的抵扣凭证,不能抵扣进项税额。但如果取得增值税专用发票的,仍可以以发票上注明的税额抵扣进项。
  3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的,为按照下列公式计算的进项税额:
 铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%
(1)对于乘客购进的火车票由于退票发生的退票费用,由于铁路公司未对乘客提供运输服务,因此,取得的退票凭证不能抵扣进项。
(2)对于乘客因越站乘车等情形的补票行为取得的补票凭证,对于铁路公司来说,取得的属于价外费用,应按照提供“旅客运输服务”缴纳增值税。但由于凭证上并未记载乘客信息,因此,也不能抵扣进项税额。
  4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式计算进项税额:
  公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%  
  二、其他注意要点
   (一)、抵扣进项需符合抵扣的基本规定
  购进的旅客运输服务要抵扣进项的,还需要符合进行抵扣的基本规定,比如用于免税、简易计税的不得抵扣,用于集体福利、个人消费、非正常损失等情形的不得抵扣等。
   (二)、纳税申报的方法
  纳税人购进国内旅客运输服务,取得增值税专用发票,按规定可抵扣的进项税额,在申报时填写在《增值税纳税申报表附列资料(二)》“(一)认证相符的增值税专用发票”对应栏次中。
  纳税人购进国内旅客运输服务,取得增值税电子普通发票或注明旅客身份信息的航空、铁路等票据,按规定可抵扣的进项税额,在申报时填写在《增值税纳税申报表附列资料(二)》第8b栏“其他”中。


第10栏“(四)本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”:反映按规定本期购进旅客运输服务,所取得的扣税凭证上注明或按规定计算的金额和税额。

栏次包括第1栏中按规定本期允许抵扣的购进旅客运输服务取得的增值税专用发票和第4栏中按规定本期允许抵扣的购进旅客运输服务取得的其他扣税凭证。本栏“金额”“税额”≥0。

旅客运输服务是每个企业日常经营中常见的费用,我们可以对照以上解读,掌握39号文中的精髓,来做好相应的税务及账务处理。


笔者:姚旭峰(德清安信税务师事务所乾元代理部)
2020年8月10日
     
         
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